年初H股上市银行开始适用的《国际财务报告准则第9号：金融工具》（IFRS9），对银行报表的影响已经有所体现。
　　近日批量出炉的15家H股银行2017年报显示，采用新准则后，将使其2018年1月1日的净资产有所减少，但减少程度各家不一，大多集中在1%至3%之间。
　　净资产减少已成定局
　　新的金融工具会计准则放弃了现行准则按照单项资产特征和管理层意图的四分类，转为按照主体持有资产的商业模式及合同现金流特征，将金融资产分为三类；此外，放弃现行准则的已发生损失模型，引入预期损失减值模型，在前瞻性基础上考虑和评价金融资产减值的问题。
　　那么，这两点如何影响银行财报？根据新准则的衔接规定，银行无需重述前期可比数。首日执行新准则与原准则的差异，可以调整计入期初留存收益或其他综合收益。
　　根据15家已披露相关影响的H股银行年报表述，实施新的金融工具会计准则后，各行期初净资产均将减少。其中，减值模型的变更是导致银行净资产减少的主要原因，而金融资产重分类和计量有可能增加银行的净资产，但增加的幅度比不上减少的幅度，二者部分相抵，导致多家银行的净资产出现不同程度的减少。
　　具体来看，建设银行、邮储银行、浙商银行、广州农商行均预计，采用新准则后，将使2018年1月1日的净资产减少约1%；工商银行、哈尔滨银行、徽商银行、天津银行、盛京银行则预计期初净资产减少约1%至2%。光大银行、中原银行、重庆银行分别预计期初净资产受此影响将减少2.87%、3%和6%。
　　银行资本管理承压
　　关于净资产减少的原因，上述银行中的10家均表示，“主要是由于采用预期信用损失法所致”。事实上，其逻辑在于减值模型变更带来的拨备增加要求。
　　工行在年报中表示，与原金融工具准则相比，减值准备将有所增加，其中主要为客户贷款及垫款减值准备及信贷承诺计提的减值准备增加，并由此减少净资产。该行还表示，如果针对金融资产采取新的分类和计量要求，与原金融工具准则相比，净资产将有所增加。
　　一位资深会计师事务所合伙人认为，首先，新的分类逻辑可能导致更多的资产以公允价值计量，而公允价值的变动最终影响净资产；其次，是预期信用损失模型可能大幅增加银行需要计提的拨备，进而导致利润对资本补充的金额减少，影响净资产。
　　“为满足资本充足率的监管要求，客观上对银行的资本管理水平提出了更高的要求。”该合伙人称。
　　影响业绩考核
　　按照要求，IFRS9按资产的业务模式和现金流特征，将金融资产划分为以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入当期损益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益三大类。
　　金融资产重分类和计量，也影响到了银行在实际开展业务时的一些选择。“更多资产以公允价值计量，导致较大的损益或者净资产波动，可能引发对现有业务战略的争议并影响业绩考核，银行预算管理中需前瞻性地考虑核算改变对经营业绩表现可能产生的影响。”上述合伙人称。
　　“譬如非标资产、优先股、二级资本债、次级档、期权、明股实债等资产，或者是期限错配的资金池业务，都没办法通过现金流特征测试，只能以公允价值计量，价格变动计入当期损益。”一位H股上市城商行风险部负责人称，这就带来两个问题，包括估值和资产持有意愿。“一方面，非标资产这类没有公开市场的金融资产应该怎么用公允价值估值；另一方面，价格波动计入当期损益的资产增多，也会加大银行利润波动。”刘筱攸